中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。
" K! Z) R: S1 n' O0 O( V
* C2 K  c% d$ {- {- S' J同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。
0 S9 |$ m0 \+ H: C% A9 s0 C8 [
这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。
' L8 N' G& s1 ~; R5 f
$ W4 O- T. \6 I. N
作者

9 {' ~* V# O# N, n) f3 d& ]* k2011年12月

& g9 T0 M1 @0 A7 O5 \) {. i于多伦多

第一章

加拿大所得税制

　

一、概论

加拿大所得税的特点
所得税的纳税人
' k: b. v, \; w  W, T逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
5 y9 x/ D& z* e, t$ g8 H联邦与各省/地所得税的差异
% Y5 i6 R' S, d, m7 W1 h
二、税收的一般过程

0 m  N+ U- _( s立法
所得税法的历史沿革
% F# X- `( `, f申报(filing)
个人不用报税的情形
1 b% a7 ?* {, j1 C) e1 w上缴税款
评估(assessment)
( J$ z* m/ |: ~9 |0 }0 y/ u( W正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
税务追债（Collections）

三、查税与上诉

# Z6 ]: I& H4 A6 X1 A; x" F9 z查税（tax audit）
税局是怎样选择查税对象的
查税的文件及范围
/ |) A+ c% @# D9 \* y) u税务评估的方法
净资产评估法(net worth assessment)
罚款与利息
& j2 s8 ^1 H& [纳税人可能承担的刑事责任
, n( z9 Y+ Z) a$ I9 @上诉程序
纳税人的举证责任
5 {9 k* Q3 z" {! n  g5 V; c) }# @税务上诉的司法程序

四、收入的分类

; X6 ]  g& P$ X3 V一般收入
% Z$ ?! n9 U3 F, \: J! H6 e! z股息收入（Dividend Income）
资本增值（capital gain）
5 _% R. W8 l5 y加拿大没有继承税
1 h5 f! E7 G) T  k公司收入及所得税
# p5 `  o* J: O5 I) A! u
- ~- G2 s* Z- V9 z! y五、各类减扣（Deductions）及
' l( l4 J' p; r/ J, |5 o( N3 c, a顶税金（Tax credits）

0 t) s# p8 ~( O" F“减扣”与“顶税金”之分
# N+ _7 F7 {1 U税表列出的减扣项目
不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）

5 V2 A0 H) n4 a/ O( T六、主要税务策划工具

注册退休储蓄计划（RRSP）
可申报减扣的RRSP金额
注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）

七、所得税主管税局
- ^/ a3 P) X* Z. i7 F9 k; ^  ~
0 \. S, \5 v7 F, }: v  {联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
, J5 |  Y0 B& C8 H& u. u/ ~联系加拿大联邦税局

第二章

税务居民概论

　

一、基本概念
( `) D& J+ o! \/ ]' n
不同于移民法里的居民概念
  E" W" {8 C5 u$ i8 t  ~税务居民的基本特点
" F' K' t7 N  c6 g9 s4 Q税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”
# o. ^7 R/ {: s. ^1 N
二、税务居民身份的意义

8 R  p$ H6 {3 d. ^; k( i+ m( _4 N8 n第1部分税（Part I Tax）
5 H/ ^% l: |- X5 t% p! ^4 y第13部分税（Part XIII Tax）
2 R0 Z$ l7 x* c% P“居民”身份在税务上的重要意义
按全球收入纳税与双重征税

三、确立居民身份的依据

“正常安居”是确立居民身份的关键
外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
+ g) ^+ ]4 v+ _- n6 M  P/ O5 h居民身份的种类
纳税人主观意识的作用
/ T/ `$ t- ], J4 }有限公司的居民身份
信托的居民身份
居民身份一般以年度为单位
1 \! Y4 [5 ~8 v1 j: X. E. v1 s/ B  ^4 M
0 i' g4 [/ ?1 h: C0 O% o# A% B四、与美国税制相比

5 Y1 g) U  k& A* ]5 z6 B( C$ t美国征税的依据
# l4 c) y* m1 f2 @* A" e1 o美国税务居民身份的确立
加美两国制度之比较

- F+ c. l) }6 K  R3 S1 M+ y7 `五、与中国税制相比

中国税务居民身份的确立
加中两国制度之比较

( [3 z- ^/ Y3 J: {0 h

第三章
9 K  @% t4 Q+ G$ W/ }$ ^% m
事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据
+ _  R+ u" S( H/ E' a9 B
两类事实居民
确立事实居民的三套规则
“正常安居”(ordinarily resident)模式
" J- r8 S( {1 G" B2 C, ~“居住联系”(Residential ties)模式
3 A% |! \/ K# z$ S“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
! v2 N, k; `  p国际税务协议规定的“打破平局的规则”
5 ^9 O7 I' ^( Z8 c7 J“打破平局的规则”的4因素
* f. L" R8 [5 }4 N- c6 K“打破平局的规则”的经合组织模式
“打破平局的规则”的美加协议模式
“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较
$ m* o3 x; R' @' ?& H
8 T6 ?  \, v' O: f* _二、加拿大省份的居民身份
& s- L+ c4 F0 m3 ]5 S- g5 s9 \
三、事实居民的税务

按全球收入纳税
属于省份的居民，有纳省税义务

6 i9 ^% r: O9 L0 k9 u
申报海外资产的义务
享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
享受其它税务优惠政策及项目
% q( @! r4 H( |利息收入：居民交税而非居民不交税
在加拿大不用纳税的事实居民
/ U8 `2 s1 D( y- A. p7 n/ I2 {$ V

第四章
1 Z5 W' ^4 ?6 u+ U$ B5 ]
假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据

& W$ t. Z. `- I4 M9 O+ I/ c( j: a临时逗留（sojourn）的规则
加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
% h8 K% u1 I7 U8 C% {0 O0 {适用假定居民身份确立规则的前提
5 a9 _( P( r' a( v7 m) x' z
二、假定居民的税务

! \, }0 j1 T% L" z联邦税务居民的权利与义务
  p) c$ }: z) e9 H( @6 U没有纳省税的义务
魁北克假定居民
假定居民报税使用表格
一整年按居民报税

第五章
# d8 P: y4 \, C  z; d+ u6 j: m
假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立
* H0 o; u, ]' G8 d6 g! h4 e9 Z
假定非居民的两个前提
国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
国际税务协议的经合组织模式
国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
国际税务协议使假定居民成为假定非居民
3 T0 z/ ~" d/ M  n国际税务协议使事实居民成为假定非居民
华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民

二、假定非居民的税务
4 H! t- L# Y+ w) v1 n6 t
6 N( ]2 v; L" t1 T* ]% f4 s假定非居民税务的两类税务
2 z5 s+ \1 ]$ `2 b0 g+ R8 E( v1 {假定非居民的非居民税务
; D. H, A1 C9 R4 N8 Z0 q0 o由居民变成非居民的税务

" D: ^4 i6 j! c# q9 T

第六章
. ~# o7 ^8 V6 q- R% R
& H$ h+ [1 F7 R非居民税务

　

一、概论
% s, R' F- q! _+ k/ n" u! D; _
) O. c  `3 I# G非居民和假定非居民都是非居民
1 n1 D5 ]% t3 p  n" b1 X非居民收入的分类
9 D% N( q! d1 b1 `' K社会保险号（Social Insurance Number）与税号
税局的有关宣传读物

二、第1部分税
' l! L  ?  U6 X
$ O& S( |+ i  s应纳第1部分税收入的特点
" m" W) w. C9 p5 A非居民在加拿大境内提供服务
5 P5 w" v7 t% N; p0 Q, v税法对非居民投资公司的优惠
- V8 _4 X$ @* q4 c6 j预交税金

三、第13部分税
9 K; f, A( U9 K" x
常见应纳“非居民税”的收入
“非居民税”的一般特点
非居民的租金收入
3 W" \, j3 f# V7 @非居民可选择报税的其它收入
( [- d2 B6 M& V7 C$ ~& f
四、非居民报税及使用表格
5 O6 A9 E8 B! V& W% b  c, n
8 W( M4 j3 B: x: T% i: `1 k. q非居民报税的特点
非居民报税用表

( Q: n3 ]' c" z+ Q. D) Z+ x- \五、非居民在加拿大出售资产
) A: A# B9 M( M$ J
“三步骤”涉及到的资产
1 Q. ]2 [; q# {4 W; u4 l- }非居民出售资产应遵守的程序

第七章
, _% S0 F( p' S" F* a" X! a
从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划

税务策划需考虑的各种因素
! T' M2 B6 B+ w  H& t: h0 ?确立非居民身份的三个依据
7 }6 ]! \7 ?  S* Q* D) C非居民身份以两年为起点
纳税人决定自己的居民身份
纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
税局提供的有关服务
4 p6 I* i6 T/ N6 L% P& X* N# W& T
( M* k  {1 T  K. i二、非居民身份之利弊
1 K  }! ~$ [( j7 S
6 N/ C4 p: j' G) F2 P1 s0 o做非居民的优势
8 T+ M+ ?; O# g* a$ j2 Y" T. I做非居民失去的优惠
/ j5 m6 a* b! G4 i
三、非居民确立依据 – 税局政策

* H$ D# ^* P8 u* i7 h* C. w“居住联系”（Residential ties）模式的特点
重要的“居住联系”
次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
与加拿大境外的居住联系
, G/ n$ Q) C6 g7 Z& b4 R" S有关“居住联系”模式的结论
6 l0 v& C- D. T( V$ h( \
四、非居民确立依据 – 案例法
8 a' O+ I, c* N4 }
“正常安居”模式的要素
, q  T0 m9 j* Z. ?  ~. Q" V“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
有关“正常安居”模式的结论
- L" {# @0 [, Y# K3 c8 m- t
! g" t8 V: W" X. ]* h- ~! V$ b五、非居民确立依据 – 国际协议
( C( X1 X1 `: S6 X8 f& V( ^: X# `" U/ ]
* }9 v9 U' X) v8 k# o2 S3 r国际税务协议确定居民身份的模式
国际协议通用的四个因素
- m4 d- |+ Y/ {经合组织模式
美加协议模式
国际协议模式与国内模式的不同之处
加中税务协议有利于华人当非居民
& |! c' q5 I9 m- d2 r  Q4 ]0 Q& w
4 o4 s3 y' \( {5 k六、非居民确立依据 – 华人怎样选择
* G6 i( r) P2 r
七、居民成为非居民的日期

% ]. ?& X# A* u, p2 n居民成为非居民日期的确定
有关成为非居民日期的策划

, G& t9 Z3 j9 s0 ~# i八、“离岸税”及最后一次报税

' B5 H: q" C4 D有关“离岸税”的立法
有关离岸税的两个税表
最后一次报税
) |1 b" L5 w" e3 z7 |5 G
九、成为非居民后的税务

成为非居民后的一般税务
& Q8 p# V% \! a% h, U成为非居民后的RRSP
' Y! ?) N5 |" ?有关出售资产应注意的事宜

十、需要办理或值得考虑的事宜
' j5 s' K7 B, g+ z% t: H- T# E
' C& C% w) u  p$ E居民成为非居民需要办理的事宜
居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章

从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划

非居民成为居民的日期的规则
; @  }/ B# ^+ R% \3 z: S成为居民的日期的策划
& `# a9 e: F1 `4 L" S: D/ t假定购买（Deemed acquisition）
策划建立移民信托
9 j' @5 j9 i8 |* l新移民“登陆”不等于成为税务居民
+ g& k. \6 M5 z( E1 \
& R+ A* V8 l' r6 z/ w" h9 _二、需了解的基本税务知识
$ v2 l/ G' e  e5 [
主动自觉的申报制度
社会保险号（Social Insurance Number）
3 L( {" J: N) v5 D税务年度及报税到期日期
) z7 {( m. y- P所得税申报表（Income Tax Returns）
所得税申报方式
) {3 U+ h# \6 |% p% \, h上缴税款
联邦税局国际税务办公室联系方式
' O" P" n+ D9 H6 B4 @6 r" b) m, v
三、成为居民后第一年的报税
/ d: q* R7 w$ w# a! f
% v2 @/ j- z! i3 s) ?收入的计算
减扣（Deductions）
新居民来加拿大的搬家费
顶税金（Tax credits）
' U3 s$ b2 w  z* S% q外国税顶税金（Foreign tax credits）
可申请的社会及税务福利（即退税）
. w! V2 G# o7 K% n! t% J" M1 s第一年不需申报海外资产

第九章

案例分析

　

一、史生案
) b- o6 }* s" l- C0 e! W: R（Shih v. The Queen）
, h. }# {: W7 i; y: c, I
' `6 \) `  _0 O- G  p/ [  Y案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
0 M! n. a: ]6 p法官判决及理由
评论与分析

4 w: q* q3 i# ]# _% J6 K  Q( Z) ?) G二、尹海案
（Yoon v. The Queen）

案情概要
4 X/ E. U  b# _9 ]3 b. K基本事实
交由法庭裁决的问题
纳税人上诉方立场
税局应诉方立场
法官判决及理由
% k! |+ \" B  T. J评论与分析
  U# L4 D1 W) }6 Y% t$ E
+ H' P. ^+ s( f3 X# p3 ^三、林格尔案
（Lingle v. The Queen）

案情概要
基本事实
/ X9 L, `& {& U; v交由法庭裁决的问题
0 W* p, a* o8 H$ `2 a3 k( Z$ }- |法官判决及理由
评论与分析
# }1 R) U" Q; V0 @1 Q
$ w6 `4 z8 k* w四、王生案

; _% P- G+ u; Y8 X4 Z2 e案情概要
基本事实
王生上诉依据
税局上诉部的决定
评论与分析
4 ~$ e" h$ p1 h% q, w6 J
  L* x6 \0 T7 \9 Q; R2 W5 t( j五、结论

第十章

* K) ?) v( N5 F总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份
' R8 M0 J5 h3 F5 |4 D
: l9 J/ u: j- I8 a. Y) s+ a我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？
4 L9 a. T: i8 H$ t2 Y0 T$ [" f1 J
我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？

居民身份需要专门申请或办理吗？

确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？

) i$ C* h+ A# ?我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？
. ]/ c/ u6 c5 _/ A5 ?
# g% I4 v1 {  B4 z) i5 C: x我自己确定自己是非居民，这算数吗？

我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？

美国是怎样确定税务居民身份的？
9 \9 X- x, `, o5 N9 P
7 n1 R7 y/ Y% g9 H中国是怎样确定税务居民身份的？

我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；

我算是加拿大居民吗？
! N  _" v4 }; i9 Z3 `" J5 J
0 r4 S7 h3 D/ ~% ^8 O; e我持加拿大护照，我就是加拿大居民？
# `* a) D7 C1 U
; z, ~9 X! i: f' Y在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？

二、有关成为非居民
) z' c; ]! c/ V8 D3 n
6 X5 E1 Z  O# M  ~) @按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？

; e1 T9 M& z4 [, C& U  K7 t我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？

我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？

6 S' \* q" S7 e& T0 I7 D2 n: \听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？

. P" H8 Z- U/ i; h9 @/ [; ^我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？

: ], S& ^+ ~) V$ y9 u+ _+ d是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？
; R* g3 t- U$ u3 [0 l: {6 F
成为非居民以后，还可以来加拿大吗？

假定非居民也是非居民吗？

- r! P; `4 C+ Y% S: J我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
* I  x  ^; h, R1 y( a
我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？
8 n6 `8 d5 N3 f4 n; A) u
' ]% b0 y. X7 l1 g" z4 L% _( G我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？
2 n9 f5 W+ A1 I2 C! n) d
, l/ x# K/ P! k4 C# A. }2 Q# F  l2 n我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？

三、有关报税
: @: E7 |) Z0 @& R' N+ z* @( G
5 s8 e8 `% I" T9 v7 U我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
- H  K& ]  M+ l% @! D+ h
如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？
: N4 U5 F6 `! l/ z/ H* G: y6 y5 k
$ V' o7 d0 C7 \我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？
% t5 A6 G' G# a4 @! `5 O, e7 K) L
作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？

如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？
0 H8 ^0 G  Q" u/ e
如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？
  Y# q& F4 ]7 J, Q6 o2 w1 c$ o
. T* L% r% h/ H3 Q: U四、有关非居民税务

非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？
! N5 ?" G6 @& n
) {' O0 d$ Z( {8 {; \6 d如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？
. A4 x6 ^7 Y6 b5 l
7 k2 ~2 L. e" s4 e: T. }我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？

9 t% J6 h( L, l( R% R五、有关由非居民成为居民

怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？

我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？

. e- O3 z* O; _# L什么是移民信托？有什么好处？
: q0 j4 `4 _3 p) Z
我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？